Artykuł napisany przez:
Iwona Biernat-Baran
Prawnik, doradca podatkowy (nr wpisu 12273). Posiada ponad 10 – letnie doświadczenie zawodowe związane z prawem podatkowym. Początki kariery związała z pracą w administracji skarbowej, m.in. w urzędzie skarbowym oraz izbie skarbowej. Obecnie prowadzi kancelarię doradztwa podatkowego. Jest trenerem z zakresu podatku od towarów i usług (VAT) oraz KSeF. Pomaga wdrożyć KSeF w firmach oraz przeprowadza audyty wdrożeniowe KSeF. Jest autorką publikacji z zakresu prawa podatkowego oraz organizatorem i uczestnikiem wielu konferencji naukowych, na których prezentuje tematy związane z prawem podatkowym. Prezes Stowarzyszenia Naukowego Prawa Podatkowego, członek Krajowej Rady Doradców Podatkowych, Przewodnicząca Kolegium Redakcyjnego Wydawnictw KIDP, Redaktor Naczelna Wydawnictw KIDP.
Na czym polega transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT)?
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) to (w uproszczeniu) „odwrócenie” procedury WNT. Polega ona na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, w wyniku czego towar jest wywożony z Polski do innego kraju członkowskiego UE. WDT w Polsce towarzyszy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w państwie, do którego towary są dostarczane. WDT to również przewóz towarów własnych podatnika do innego państwa członkowskiego UE.
Warunki do zastosowania stawki 0%
Na mocy art. 42 ust. 1-1a ustawy o VAT, stawkę 0% można zastosować, jeżeli:
- w momencie dostawy nabywca był zidentyfikowany jako podatnik VAT UE,
- w momencie składania deklaracji, w której wykazuje się WDT, posiada się status podatnika VAT UE,
- wykażemy WDT w informacji podsumowującej,
- przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres posiadamy odpowiednią dokumentację.
Brak niezbędnej dokumentacji do zastosowania stawki 0%
W art. 42 ust. 11 ustawy o VAT przewidziano możliwość stosowania dokumentacji uzupełniającej. Może być to np.:
- korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie
- dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,
- dokument potwierdzający zapłatę za towar,
- dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa UE innego niż Polska.
Warto zwrócić uwagę na korzystne orzecznictwo sądowe jak np. NSA w uchwale z 11 października 2010 r. (sygn. I FPS 1/10) uznał, że:
„Dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami (…) o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.”
Podsumowanie
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to transakcja, która korzysta z preferencyjnego opodatkowania stawką 0%. Aby móc ją zastosować trzeba posiadać w swojej dokumentacji dowody, z których jednoznacznie wynika, że towar opuścił terytorium RP i został dostarczony do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. Z przytoczonej uchwały NSA wynika, że jeśli podatnik posiada wyłącznie specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, to można ją uzupełnić o dodatkowe dowody potwierdzające wywiezienie towarów do innego państwa UE.
Co to oznacza dla Ciebie i Twojej organizacji?
- Upewnij się, że nabywca posiada aktywny numer VAT UE w momencie dostawy.
- Zarejestruj się jako podatnik VAT UE, zanim dokonasz pierwszej WDT.
- Stawka 0% VAT wymaga posiadania odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów do innego kraju UE.
- Wykazuj WDT w odpowiednich deklaracjach oraz informacji podsumowującej VAT-UE.
- Gromadź także dokumenty uzupełniające (np. zamówienie, dowód zapłaty, dokument ubezpieczenia).
- Brak spełnienia warunków formalnych może skutkować utratą prawa do stawki 0% i obowiązkiem naliczenia krajowego VAT.
