Artykuł napisany przez:
Dariusz Zygmuntowski
Doradca podatkowy. Wieloletni wykładowca prawa podatkowego. Prowadził gościnne wykłady dla Studenckiego Koła Naukowego Prawa Podatkowego przy Katedrze Prawa Finansów Publicznych Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu. Autor publikacji prasowych z zakresu opodatkowania świadczeń pozapłacowych w miesięczniku dla kadrowych i kadry menadżerskiej “Benefit”. Doświadczenie zdobywał między innymi na stanowisku eksperta w Biurze Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu. Obecnie prowadzi własną Kancelarię Doradztwa Podatkowego.
W tym wpisie przeczytasz:
- Opodatkowanie wypłaty zysku w estońskim CIT – zmiana podejścia organów interpretacyjnych
- Prezent od pracodawcy – przychód ze stosunku pracy czy darowizna?
- Ulga mieszkaniowa w kontekście najnowszych interpretacji indywidualnych
- Wynajem mieszkania niekoniecznie bez ulgi mieszkaniowej
- Ulga mieszkaniowa a unieważnienie umowy kredytu hipotecznego
- Otrzymanie w spadku niezrealizowanej ulgi
- Co to oznacza dla Ciebie i Twojej organizacji?
Najnowsze interpretacje organów podatkowych rzucają nowe światło na kluczowe zagadnienia w obszarze estońskiego CIT, opodatkowania świadczeń pracowniczych oraz ulg mieszkaniowych. Zmieniające się podejście Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wymaga szczególnej uwagi przedsiębiorców i podatników, którzy chcą uniknąć nieoczekiwanych konsekwencji oraz efektywnie zarządzać ryzykiem podatkowym. Poniżej przedstawiamy szczegółowy przegląd wybranych orzeczeń i ich potencjalnych skutków dla podatników.
Opodatkowanie wypłaty zysku w estońskim CIT – zmiana podejścia organów interpretacyjnych
Stanowisko Dyrektora KIS w najnowszej interpretacji z 10 stycznia 2025 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.658.2024.2.KM) wprowadza poruszenie w obecnie występujących praktykach opodatkowania ryczałtem wypłaty zaliczek poczet na dywidendy.
Dotychczasowe zasady opodatkowania zysku wymagały, by podatnik ustalił na moment wypłaty (zaliczki lub podziału zysku rocznego) swój status jako małego podatnika. Status ten wpływał na wysokość stawki ryczałtu – 10% dla małych podatników lub 20% dla pozostałych. W praktyce zdarzało się, że dla tego samego dochodu stosowano różne stawki – niższą dla zaliczek, a wyższą dla reszty zysku, np. gdy spółka utraciła status małego podatnika w kolejnym roku.
Z najnowszej interpretacji wynika, że wypłacie zaliczki na poczet dywidendy należy przypisać stawkę podatku obowiązującą w momencie podziału zysku rocznego (co ma miejsce najczęściej w następującym roku). Przy uiszczaniu podatku od zaliczki np. w kwietniu 2025 r., podatnik może jeszcze nie znać swojej kwalifikacji na następny rok podatkowy, w którym dojdzie do podziału zysku. Może zatem wypłacać zaliczkę jako mały podatnik, ale roczny zysk dzielić już jako tzw. „duży podatnik”. W takich okolicznościach podatnik będzie miał do czynienia z różnymi stawkami ryczałtu dla dochodów z podziału zysku oraz z tytułu ukrytych zysków lub z tytułu zmiany wartości składników majątku.
Prezent od pracodawcy – przychód ze stosunku pracy czy darowizna?
Zagadnienie opodatkowania prezentów dla pracowników wzbudza wiele wątpliwości, zwłaszcza gdy świadczenia te nie wynikają bezpośrednio z umowy o pracę. Kluczowym elementem decydującym o obowiązku podatkowym jest cel i charakter przekazywanych świadczeń.
W interpretacji z dnia 17 grudnia 2024 r. (0115-KDIT2.4011.534.2024.1.KC) Dyrektor KIS uznał, że przekazanie okazjonalnych prezentów (np. biżuterii, sprzętu AGD) długoletnim pracownikom przechodzącym na emeryturę nie stanowi przychodu ze stosunku pracy. Prezenty te miały charakter uznaniowy, nie były związane z wykonywaną pracą ani wynikiem rocznym i nie były przewidziane w regulaminach wewnętrznych. W takich przypadkach uznano, że świadczenie jest darowizną, a nie wynagrodzeniem, i podlega podatkowi od spadków i darowizn.
W dniu 8 stycznia 2025 r. wydano interpretację (0112-KDIL2-1.4011.895.2024.2.DJ) o podobnym charakterze. Spółka przekazywała zegarki pamiątkowe pracownikom z okazji 25-lecia pracy. Mimo że świadczenie wynikało z regulaminu, miało ono charakter wyłącznie symboliczny i nie stanowiło gratyfikacji za pracę. Także w tym przypadku organ stwierdził, że prezent ten nie tworzy przychodu ze stosunku pracy, a należy go uznać za darowiznę.
Stanowisko Dyrektora KIS wskazuje, że prezenty dla pracowników mogą być uznane za darowiznę, jeśli są okazjonalne, dobrowolne, nie wiążą się z wykonywaniem pracy i nie stanowią elementu wynagrodzenia.
Ulga mieszkaniowa w kontekście najnowszych interpretacji indywidualnych
Wynajem mieszkania niekoniecznie bez ulgi mieszkaniowej
Interpretacja z dnia 9 stycznia 2025 r. (0112-KDIL2-2.4011.728.2024.3.MC) potwierdza, że wynajem mieszkania zakupionego na własne cele mieszkaniowe nie powoduje utraty zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Warunkiem uzyskania zwolnienia jest przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co zostało spełnione w analizowanym przypadku.
W interpretacji podkreślono, że czasowy wynajem lokalu nie wyklucza realizacji własnych celów mieszkaniowych. Ważne jest, aby zakupione mieszkanie pierwotnie służyło temu celowi, a wynajem nie zmieniał charakteru jego użytkowania jako inwestycji o charakterze mieszkalnym.
Ulga mieszkaniowa a unieważnienie umowy kredytu hipotecznego
Interpretacja indywidualna z 30 grudnia 2024 r. (0113-KDIPT2-2.4011.754.2024.2.AKU) zwraca uwagę na istotny aspekt związany z ulgą mieszkaniową i unieważnieniem umowy kredytu hipotecznego. W przypadku takiej sytuacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że unieważnienie umowy kredytowej oznacza, iż traktuje się ją jak nigdy niezawartą. W praktyce przekłada się to na wykluczenie możliwości zaliczenia spłat tego kredytu jako wydatków na cele mieszkaniowe, które uprawniają do ulgi podatkowej.
Historia wnioskodawcy ilustruje, jak działa to w praktyce. Sprzedał on mieszkanie i środki przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu. Wszystko wydawało się zgodne z zasadami ulgi mieszkaniowej. Jednak sąd unieważnił umowę kredytową z powodu klauzul abuzywnych. To unieważnienie zmieniło sytuację – spłaty kredytu zostały uznane za świadczenia nienależne, a dochód ze sprzedaży nieruchomości nie mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania.
Interpretacja przypomina, że ulga mieszkaniowa wymaga spełnienia określonych warunków. Przede wszystkim wydatki muszą dotyczyć ważnych umów kredytowych przeznaczonych na cele mieszkaniowe. To ważny sygnał dla podatników, aby upewnić się, że ich sytuacja prawna i finansowa jest zgodna z wymogami ustawy, by móc w pełni korzystać z dostępnych ulg.
Otrzymanie w spadku niezrealizowanej ulgi
W interpretacji z 23 grudnia 2024 roku (0112-KDSL1-2.4011.605.2024.2.AP) Dyrektor KIS odniósł się do możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej przez spadkobiercę w przypadku odziedziczenia obowiązku podatkowego. Sprawa dotyczyła sprzedaży nieruchomości przez zmarłego spadkodawcę, który nie zdążył wydatkować uzyskanych środków na cele mieszkaniowe przed swoją śmiercią.
Organ podatkowy wskazał, że prawo do ulgi mieszkaniowej ma charakter majątkowy i może przechodzić na spadkobierców, ale wyłącznie w sytuacji, gdy spadkodawca spełnił wszystkie warunki zwolnienia jeszcze za życia. Oznacza to, że samo „zadeklarowanie” zamiaru skorzystania z ulgi przez zmarłego nie wystarcza. Kluczowe jest rzeczywiste wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe, takie jak remont lub zakup nieruchomości, w ustawowym terminie.
W analizowanym przypadku spadkodawca nie rozpoczął realizacji wydatków mieszkaniowych, co wykluczało możliwość przeniesienia ulgi na spadkobiercę. Tym samym dochód ze sprzedaży nieruchomości podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Co te zmiany oznaczają dla Ciebie i Twojej organizacji?
- Monitoruj aktualny status podatkowy spółki, ponieważ różne stawki podatku mogą mieć zastosowanie do tej samej kwoty dochodu w różnych momentach.
- Świadczenia okazjonalne, które nie są związane z wynagrodzeniem za pracę, mogą być kwalifikowane jako darowizny.
- Wynajem niekoniecznie wyklucza możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
- W przypadku unieważnienia umowy kredytowej lub niepełnego spełnienia warunków ulgi przez spadkodawcę, podatnik może utracić prawo do preferencyjnego opodatkowania.
