Czerwiec to w wielu spółkach czas zwyczajnych zgromadzeń wspólników i decyzji o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego oraz podziale zysku. Jeżeli rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zwyczajne zgromadzenie wspólników powinno odbyć się do końca czerwca, czyli w terminie 6 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego. Przedmiotem takiego zgromadzenia jest m.in. zatwierdzenie sprawozdania finansowego i podjęcie uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty.
W spółkach opodatkowanych estońskim CIT decyzja o dywidendzie ma szczególne znaczenie. W tym modelu opodatkowania zasadą jest bowiem odroczenie podatku do momentu dystrybucji zysku. Innymi słowy: dopóki zysk pozostaje w spółce i nie jest wypłacany wspólnikom ani przeznaczany na świadczenia o podobnym charakterze, zasadniczo nie powstaje podatek od podzielonego zysku.
Czy spółka na estońskim CIT ma obowiązek wypłaty dywidendy?
Nie. Sam fakt wypracowania zysku nie oznacza obowiązku jego wypłaty wspólnikom. Zgromadzenie wspólników może podjąć decyzję o przeznaczeniu zysku na wypłatę dywidendy, ale może również pozostawić zysk w spółce, przeznaczyć go np. na kapitał zapasowy, kapitał rezerwowy. To bardzo ważne w estońskim CIT: brak wypłaty dywidendy oznacza co do zasady brak opodatkowania zysku ryczałtem od dochodów spółek.Kiedy powstaje podatek w estońskim CIT?
Opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania estońskim CIT w części, w jakiej zysk ten został przeznaczony do wypłaty wspólnikom albo na pokrycie strat powstałych przed wejściem w estoński CIT. Wynika to z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Oznacza to, że podatek po stronie spółki pojawia się zasadniczo wtedy, gdy zapada uchwała o podziale zysku i przeznaczeniu go do wypłaty. Nie trzeba wypłacać całego zysku. Można wypłacić tylko jego część, a pozostałą część pozostawić w spółce.
Stawki estońskiego CIT wynoszą obecnie:
- 10% podstawy opodatkowania — dla małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego działalność,
- 20% podstawy opodatkowania — dla pozostałych podatników.
A co z PIT wspólnika?
Wypłata dywidendy oznacza również opodatkowanie po stronie wspólnika. Co do zasady dywidenda podlega 19% PIT. W estońskim CIT mechanizm opodatkowania jest jednak korzystniejszy niż w klasycznym CIT, ponieważ wspólnik może pomniejszyć PIT od dywidendy o część podatku zapłaconego przez spółkę.
W praktyce łączne obciążenie CIT i PIT wynosi najczęściej około:
- 20% dla małego podatnika,
- 25% dla pozostałych podatników.
Na co uważać przy decyzji o dywidendzie?
Po pierwsze, trzeba rozdzielać zyski wypracowane przed wejściem w estoński CIT i zyski wypracowane już w okresie estońskiego CIT. Ich wypłata może wywoływać inne skutki podatkowe, dlatego ewidencja kapitałów własnych powinna jasno pokazywać, z jakiego okresu pochodzi wypłacany zysk.
Po drugie, wypłata dywidendy to nie jedyny sposób dystrybucji środków do wspólników. Estoński CIT obejmuje również inne kategorie opodatkowania, np. ukryte zyski i wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Dlatego pożyczki dla wspólników, świadczenia na rzecz podmiotów powiązanych, prywatne używanie majątku spółki czy nierynkowe transakcje z właścicielami mogą wywoływać skutki podobne do wypłaty zysku.
Po trzecie, sama decyzja o niewypłacaniu dywidendy nie oznacza, że w spółce „nic nie trzeba zrobić”. Zwyczajne zgromadzenie nadal powinno zatwierdzić sprawozdanie finansowe i zdecydować o przeznaczeniu zysku, np. na kapitał zapasowy.
Podsumowanie
Spółka opodatkowana estońskim CIT nie ma obowiązku wypłaty dywidendy. Może zatrzymać zysk w spółce i przeznaczyć go na dalszy rozwój. To właśnie jedna z głównych zalet estońskiego CIT – podatek od zysku jest zasadniczo odroczony do momentu jego dystrybucji.
Jeżeli jednak wspólnicy zdecydują się na wypłatę dywidendy, trzeba pamiętać o dwóch poziomach opodatkowania: ryczałcie od dochodów spółek po stronie spółki oraz PIT od dywidendy po stronie wspólnika. Efektywne opodatkowanie jest zwykle korzystniejsze niż w klasycznym CIT, ale wymaga prawidłowej uchwały, właściwej ewidencji zysków i poprawnego rozliczenia podatku.
Co to oznacza dla Ciebie i Twojej organizacji?
- Brak wypłaty dywidendy oznacza dla twojej organizacji brak opodatkowania zysku ryczałtem estońskim.
- Podatek w spółce powstanie zasadniczo dopiero w momencie podjęcia uchwały o wypłacie zysku.
- Łączne opodatkowanie CIT i PIT przy wypłacie dywidendy wynosi w zależności od statusu spółki 20% lub 25%.
- Organizacja musi prowadzić dokładną ewidencję zysków oraz uważać na ukryte zyski wspólników.
- Musisz zorganizować zwyczajne zgromadzenie wspólników i zatwierdzić sprawozdanie finansowe spółki do końca czerwca, jeśli jej rok podatkowy jest kalendarzowy.
Artykuł napisany przez:
Iwona Biernat-Baran
Doradca podatkowy, członek Zarządu Małopolskiego Oddziału Krajowej Izby Doradców Podatkowych oraz członek Stowarzyszenia Naukowego Prawa Podatkowego. Absolwentka Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie i Uniwersytetu Pedagogicznego w Krakowie, szkoleniowiec, autorka wielu opracowań i artykułów w uznanych firmach i wydawnictwach w Polsce.
