Podatnicy, którzy zdecydowali się na wybór ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) najczęściej wybierają ten system z uwagi na brak bieżącego opodatkowania i jego odroczenie. Warto w związku z tym wiedzieć już w obecnym czasie, jak rodzaj podjętych podczas zgromadzeń wspólników uchwał zatwierdzających sprawozdanie finansowe, wpływa na opodatkowanie w systemie estońskiego CIT.
W przypadku podjęcia przez wspólników spółki na estońskim CIT uchwały o wypłacie dywidendy, spółka zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego. Jak wskazuje bowiem art. 28m ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
- do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,
- na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
Wysokość podatku uzależniona jest od dwóch czynników:
- kwoty dywidendy,
- stosowanej stawki podatku estońskiego.
Podatnicy stosujący zasady estońskiego CIT mogą korzystać z dwóch stawek CIT, to jest 10% lub 20%.
- Stawka 10% dotyczy podatników rozpoczynających działalność oraz małych podatników.
- Dla pozostałych podatników obowiązującą stawką jest 20%.
Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
Spółka jest na estońskim CIT od 01.01.2024 roku. W kwietniu 2025 roku wspólnicy zatwierdzają sprawozdanie finansowe za rok 2024. Podczas zgromadzenia decydują o braku wypłat dywidendy i przekazaniu wszystkich środków na kapitał zapasowy.
W takiej sytuacji nie powstaje dochód do opodatkowania estońskim CIT.
Spółka jest na estońskim CIT od 01.01.2024 roku. W kwietniu 2025 roku wspólnicy zatwierdzają sprawozdanie finansowe za rok 2024. Podczas zgromadzenia decydują o wypłacie dywidendy w wysokości 2 mln zł.
W takiej sytuacji powstaje dochód do opodatkowania estońskim CIT w wysokości 2 mln zł.
W przypadku wypłaty dywidendy, spółka odprowadza także za wspólników podatek dywidendowy, z uwzględnieniem przypadającego dla takich wspólnik odliczeniem estońskiego CIT. Jak wskazuje bowiem art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki, osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
- 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
- 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jeśli więc spółka stosuje 20% wspólnik może odliczyć 70% podatku estońskiego, a jeśli spółka stosuje 10% to wspólnik może odliczyć 90% tego podatku.
Sytuację obrazuje poniższa tabela.
Stawka CIT estońskiego
10%
20%
Zysk brutto na udziałowca
2 000 000,00
2 000 000,00
Estoński CIT 10% lub 20%
200 000,00
400 000,00
Wspólnik
2 000 000,00
2 000 000,00
Podatek 19%
380 000,00
380 000,00
Odliczenie podatku
180 000,00
280 000,00
Podatek dywidendowy do wpłaty
200 000,00
100 000,00
Netto
1 800 000,00
1 900 000,00
Suma obciążeń
400 000,00
500 000,00
Efektywne opodatkowanie
20,00%
25,00%
Podsumowanie
Estoński CIT to coraz popularniejsze rozwiązanie dla podatników, którzy chcą odroczyć lub zminimalizować opodatkowanie. Niestety pojawia się jednak wiele trudności z możliwością jego stosowania, czy też innych aspektów jak np. ukryte zyski. Podjęcie decyzji o stosowaniu tego systemu nie powinno zatem być podejmowane zbyt pochopnie.
Co to oznacza dla Ciebie i Twojej organizacji?
- Jeśli Twoja spółka działa w ramach estońskiego CIT, wypłata dywidendy skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
- Wysokość podatku zależy od wysokości dywidendy oraz zastosowanej stawki CIT.
- Brak decyzji o wypłacie dywidendy (np. przeznaczenie zysku na kapitał zapasowy) oznacza brak obowiązku podatkowego w ramach estońskiego CIT.
- Wypłata dywidendy wiąże się również z obowiązkiem zapłaty podatku dywidendowego przez wspólników – z możliwością jego częściowego odliczenia.
- Całkowite obciążenie podatkowe (CIT + podatek od dywidendy) wynosi efektywnie 20% lub 25%.
- Spółka musi zapłacić podatek CIT do końca trzeciego miesiąca po roku, w którym podjęto uchwałę, a wspólnicy – podatek od dywidendy do 20. dnia miesiąca po jej wypłacie.
Artykuł napisany przez:
Patrycja Kubiesa
Doradca podatkowy, członek Zarządu Małopolskiego Oddziału Krajowej Izby Doradców Podatkowych oraz członek Stowarzyszenia Naukowego Prawa Podatkowego. Absolwentka Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie i Uniwersytetu Pedagogicznego w Krakowie, szkoleniowiec, autorka wielu opracowań i artykułów w uznanych firmach i wydawnictwach w Polsce.
