Najważniejsze założenia projektu
Dnia 21 sierpnia 2026 r. na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowany został projekt ustawy przewidujący bardzo istotne zmiany w podatkach dochodowych. Projekt ten obejmuje jednocześnie zmiany w ustawie o PIT, ustawie o CIT, jak i w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stąd też zawiera on modyfikację zasad opodatkowania zarówno osób fizycznych, jak i przedsiębiorców, w tym też największych podatników CIT.
Warto podkreślić, iż proponowane rozwiązania mają zróżnicowany charakter. Z jednej strony projekt zawiera korzystne zmiany w skali podatkowej PIT, z drugiej zaś zwiększenie obciążeń po stronie największych podatników CIT oraz bardzo istotne ograniczenie możliwości korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a z więc z formy opodatkowania, która jest bardzo atrakcyjna dla wielu przedsiębiorców. Ponadto, projekt obejmuje również niekorzystne zmiany dotyczące daniny solidarnościowej.
Mając na uwadze powyższe regulacje mogą mieć znaczenie zarówno dla pracowników, jak również dla przedsiębiorców prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą oraz dużych spółek kapitałowych.
Zgodnie z projektem większość nowych regulacji miałaby wejść w życie od 1 stycznia 2027 r. Przy czym należy podkreślić, iż projekt UD458 znajduje się dopiero na wczesnym etapie rządowych prac legislacyjnych, a więc nie trafił jeszcze do Sejmu. Stąd też, na chwilę obecną ciężko stwierdzić, czy faktycznie ma on szanse wejść w życie.
Nowa skala podatkowa PIT
Jedną z najistotniejszych zmian przewidzianych w projekcie jest modyfikacja skali podatkowej. Obecnie podstawa obliczenia podatku na skali podatkowej do kwoty 120 tysięcy złotych rocznie jest objęta stawką 12%, natomiast nadwyżka ponad tę kwotę stawką 32%.
Projekt nowelizacyjny przewiduje z kolei wprowadzenie trzech progów skali podatkowej:
- do 130 tysięcy złotych rocznie – stawka 12%,
- powyżej 130 tysięcy złotych rocznie do 150 tysięcy złotych rocznie– stawka 24%,
- powyżej 150 tysięcy złotych rocznie– stawka 32%.
Powyższe oznacza, że próg wejścia w najwyższą tj. 32-procentową stawkę PIT zostałby przesunięty ze 120 tysięcy złotych rocznie do 150 tysięcy złotych rocznie. Jednocześnie pomiędzy stawkami 12% i 32% pojawiłaby się nowa stawka pośrednia wynosząca 24%.
Co prawda planowane zmiany należy ocenić pozytywnie, gdyż dla podatników rozliczających się na zasadach ogólnych są one równoznaczne z nieco niższymi obciążeniami fiskalnymi. Niemniej, nie da się ukryć, że podatnicy zdecydowanie liczyli na podniesienie progu wejścia w najwyższą tj. 32 % stawkę podatku do poziomu wyższego niż przewidziane w projekcie skromne 150 tysięcy złotych rocznie. Ponadto, głośno postulowana jest także zasadność podwyższenia kwoty wolnej od podatku, której omawiany projekt niestety w ogóle nie przewiduje.
22% CIT dla największych podatników
W pierwszej kolejności warto podkreślić, że projekt nie przewiduje podwyższenia podstawowej stawki CIT dla wszystkich podatników. Także podstawowa stawka 19% ma zostać utrzymana dla zdecydowanej większości przedsiębiorstw.
Nowa 22-procentowa stawka CIT ma natomiast znaleźć zastosowanie do podatników, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym poprzedzającym bezpośrednio dany rok podatkowy, przekroczyła równowartość 50 mln euro. W praktyce oznaczać to ma wzrost stawki CIT dla największych przedsiębiorstw o 3 punkty procentowe – z 19% do 22%.
Jak wskazano w uzasadnieniu projektu, rozwiązanie to ma zwiększyć udział największych podmiotów gospodarczych w finansowaniu wydatków publicznych, przy jednoczesnym zachowaniu dotychczasowych zasad opodatkowania pozostałych podatników.
Ryczałt dostępny dla znacznie mniejszej grupy przedsiębiorców
Jedną z najbardziej dotkliwych zmian przewidzianych w projekcie jest ograniczenie możliwości korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W uproszczeniu obecnie z tej formy opodatkowania mogą korzystać przedsiębiorcy, których przychody w poprzednim roku nie przekroczyły równowartości 2 mln euro. Projekt z kolei zakłada obniżenie tego limitu do 250 tysięcy euro.
Oznaczałoby to ośmiokrotne zmniejszenie limitu przychodów uprawniającego do korzystania z ryczałtu. W efekcie część przedsiębiorców korzystających obecnie z tej formy opodatkowania będzie zmuszona przejść na opodatkowanie według skali podatkowej albo podatkiem liniowym. Zmiana ta może być szczególnie dotkliwa dla przedsiębiorców prowadzących działalność opodatkowaną obecnie niższymi stawkami ryczałtu (np. bardzo popularną 8,5% stawką).
Co istotne, limit jest badany na podstawie przychodów osiągniętych w poprzednim roku. Tym samym, jeżeli przepisy wejdą w życie w projektowanym terminie, językowa ich wykładnia skłania do uznania, że już wysokość przychodów osiągniętych w 2026 roku może przesądzić o możliwości korzystania z ryczałtu w 2027 roku.
Obniżenie limitu uprawniającego do korzystania z ryczałtu nie jest jednak jedyną zmianą dotyczącą tej formy opodatkowania. Mianowicie, warto zauważyć, że przekroczenie limitu 250 tys. euro w trakcie roku nie oznaczałaby utraty prawa do ryczałtu od razu, gdyż podatnik może korzystać z niego do końca danego roku. Z tego względu projekt przewiduje dodatkowo, że nadwyżka przychodów ponad równowartość 300 tys. euro osiągnięta w danym roku będzie opodatkowana stawką 17%.
W praktyce należy więc na tle nowelizacji mieć na uwadze dwa progi:
- 250 tysięcy euro – próg mający znaczenie dla prawa do korzystania z ryczałtu w kolejnym roku,
- 300 tysięcy euro – próg, po którego przekroczeniu nadwyżka przychodów osiągnięta w danym roku będzie objęta stawką 17% ryczałtu.
Wyższa danina solidarnościowa
Projekt przewiduje również podwyższenie stawki daniny solidarnościowej z obecnych 4% do 5% podstawy jej obliczenia. Bez zmian ma z kolei pozostać próg 1 mln zł, a więc danina nadal miałaby być naliczana od nadwyżki określonych dochodów ponad tę kwotę.
Nowa podwyższona stawka daniny solidarnościowej ma mieć zastosowanie po raz pierwszy do daniny, której termin zapłaty przypada 2 maja 2028 r.
Co to oznacza dla Ciebie i Twojej organizacji?
- Projekt UD458 przewiduje zmiany o bardzo różnym charakterze. Podatnicy rozliczający PIT według skali mogą skorzystać na przesunięciu progu podatkowego. Jednocześnie największe przedsiębiorstwa powinny przygotować się na możliwość wzrostu podstawowej stawki CIT z 19% do 22%.
- Z perspektywy biznesu najistotniejsze praktyczne znaczenie projekt może mieć dla przedsiębiorców korzystających obecnie z ryczałtu. Mianowicie obniżenie limitu z 2 mln euro do 250 tysięcy euro oznacza istotne ograniczenie dostępności tej formy opodatkowania.
- Na obecnym etapie należy jednak pamiętać, że omawiane regulacje są nadal projektem ustawy, a ich treść może ulec zmianie w toku dalszych prac. Także istotne jest, aby podatnicy na bieżąco śledzili dalsze losy legislacyjne omawianego projektu.
Artykuł napisany przez:
Joanna Aleksandrowicz
Radca prawny, doradca podatkowy, doświadczony szkoleniowiec z zakresu prawa podatkowego, współpracujący w tym obszarze także z uczelniami wyższymi. Absolwentka kierunku Prawo na wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Gdańskiego, a także Finansów i Rachunkowości spec. Doradztwo Podatkowe w Wyższej Szkole Bankowej w Gdańsku. Na co dzień zajmuje się bieżącą obsługą prawno-podatkową spółek, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych. Posiada doświadczenie w zakresie regulacji dotyczących MDR, zajmuje się kompleksowym przeprowadzaniem przeglądów podatkowych, a także uczestnicy w procesie przygotowywania dokumentacji cen transferowych dla klientów.
