- Parking bez paragonu – dlaczego dziś jest to możliwe, ale wkrótce może się skończyć?
- Jakie transakcje podlegają obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej?
- Zwolnienie z kas fiskalnych – jak to wygląda dziś?
- Jak będzie wyglądał najem miejsc parkingowych po wejściu w życie zmian?
- Podsumowanie
- Co to oznacza dla Ciebie i Twojej organizacji?
Parking bez paragonu – dlaczego dziś jest to możliwe, ale wkrótce może się skończyć?
Najem miejsc parkingowych jest powszechną praktyką w obrocie gospodarczym. Dotyczy ona zarówno przedsiębiorców zarządzających parkingami komercyjnymi, jak i właścicieli nieruchomości, wspólnot mieszkaniowych czy firm wynajmujących miejsca postojowe w garażach podziemnych. W praktyce często pojawia się jednak pytanie: czy taka działalność musi być ewidencjonowana przy użyciu kasy fiskalnej?
Odpowiedź może nie być wcale jednoznaczna, ponieważ obecnie w wielu przypadkach możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednocześnie jednak na podstawie wprowadzonych do przepisów zmian najem miejsc parkingowych zostanie objęty obowiązkową fiskalizacją od 1 kwietnia 2026 roku lub od 1 kwietnia 2027 roku.
Jakie transakcje podlegają obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej?
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika bezpośrednio z treści art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.
Wskazany wyżej przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. W dalszym natomiast kroku podatnicy zobowiązani są określić moment rozpoczęcia ewidencjonowania tj. czy już od pierwszej sprzedaży taki obowiązek wystąpi czy też możliwe jest w danych okolicznościach skorzystanie ze zwolnienia.
Zwolnienie z kas fiskalnych – jak to wygląda dziś?
Obecnie obowiązujące rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902), dalej Rozporządzenie MF, przewiduje katalog czynności o charakterze podmiotowym i przedmiotowym wyłączonych z tego obowiązku.
Czynności korzystające ze zwolnienia przedmiotowego zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia i na warunkach w nim wskazanych korzystają ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 roku (§ 2 ust. 1 i ust. 2). Na tej właśnie podstawie podmioty wynajmujące miejsca parkingowe korzystają obecnie ze zwolnienia powołując się, w zależności od swojej sytuacji na którąś z pozycji wskazanych w załączniku tj. na pozycję: 29, 38, 39, 42 oraz 43.
Poniższa tabela prezentuje opis poszczególnych pozycji
Pozycja | Symbol CN/PKWiU | Czynności zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji |
29 | PKWiU ex 68.20.1. | Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła |
38 |
| Usługi parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników |
39 |
| Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali. |
42 |
| Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. |
43 |
| Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste. |
W praktyce oznacza to, że podatnik może uniknąć stosowania kasy fiskalnej, jeżeli:
- zapłata za najem następuje w całości za pośrednictwem banku, poczty lub systemu płatności elektronicznych,
- z dokumentacji płatności wynika jednoznacznie, jakiej czynności dotyczy zapłata,
- możliwe jest zidentyfikowanie nabywcy usługi.
Szczególnym przypadkiem są parkingi obsługiwane przez automaty parkingowe. W takich sytuacjach ewidencja sprzedaży często odbywa się przy wykorzystaniu systemów automatycznych, które nie zawsze są traktowane jak klasyczne kasy fiskalne.
Przez wiele lat funkcjonowanie takich systemów było możliwe dzięki szczególnym zwolnieniom przewidzianym w przepisach dotyczących kas rejestrujących. W praktyce oznaczało to, że nie każdy parking musiał generować paragony fiskalne w tradycyjnym rozumieniu.
Poza tym przepisy Rozporządzenia MF przewidują w § 3 ust. 1 pkt 1 zwolnienie o charakterze podmiotowym, zgodnie z którym zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł. Zwolnienia nie stosuje się jednak do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. Zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4 ust. 1.
Jak będzie wyglądał najem miejsc parkingowych po wejściu w życie zmian?
Na wstępie należy wskazać, iż w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia MF świadczenie przez podatnika niektórych usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.
W tym zakresie z dniem 1 stycznia 2025 roku dokonano również zmian wprowadzając m.in. do § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) i o). I tak, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się do świadczenia usług: parkingu samochodów i innych pojazdów (lit. n) oraz przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) (lit. o).
Stosownie natomiast do § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) i f) ww. rozporządzenia zwolnienie zostanie zachowane w przypadku ww. usług o ile dotyczy to pozycji nr 38 załącznika tj. są to usługi parkingowe świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników.
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że obowiązujące od dnia 1 stycznia 2025 r. przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wprowadziły w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n), nową kategorię usług wymagających obowiązkowego fiskalizowania tj. świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów. W praktyce oznacza to brak możliwości skorzystania ze zwolnienia z załącznika do rozporządzenia, poza wyjątkiem dotyczącym świadczenia takich usług na rzecz swoich pracowników.
Minister Finansów przewidział jednak okres przejściowy obowiązujący do dnia 31 marca 2026 r. potrzebny na przygotowanie się do ww. zmian. Okres ten wynika z treści § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, zgodnie z którym, jeśli podatnik: 1/ korzysta ze zwolnień o których mowa w § 2 i § 3 oraz 2/ w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuuje świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów, to świadczenie tych usług do dnia 31 marca 2026 roku będzie mogło korzystać ze zwolnienia.
Zatem od dnia 1 kwietnia 2025 roku podatnicy dokonujący świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (wynajem miejsc parkingowych) będą zobligowani do prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Przy czym w odniesieniu do usług parkingowych świadczonych bezobsługowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stoi na stanowisku usługi świadczone bezobsługowo będą musiały być obowiązkowo ewidencjonowane w kasie rejestrującej dopiero od 1 kwietnia 2027 r. Powyższe potwierdza m.in. interpretacja z dnia 10 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.916.2025.1.JG oraz stanowisko Ministerstwa Finansów wyrażone w odpowiedzi na zapytanie dziennikarzy, w którym czytamy: „W przypadku natomiast podatników świadczących usługi inne niż usługi przewozu pasażerskiego w samochodowej komunikacji przy użyciu automatów vendingowych obowiązek stosowania kas rejestrujących wejdzie od 1 kwietnia 2027 r. Obowiązek fiskalizacji usług parkingu samochodów i innych pojazdów sprzedawanych zatem przy użyciu automatów vendingowych wejdzie od 1 kwietnia 2027 r.”
Podsumowanie
Obecnie w wielu przypadkach najem miejsc parkingowych może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kas fiskalnych. Kluczowe znaczenie ma jednak sposób dokumentowania transakcji, w szczególności stosowanie płatności bezgotówkowych oraz fakt lub też to czy odbiorcami takich usług są pracownicy.
Jednocześnie przedsiębiorcy powinni przygotować się już na zmiany, które wchodzą od 1 kwietnia 2026 roku oraz 1 kwietnia 2027 roku. Jak bowiem wskazano w niniejszym artykule wiele wskazuje na to, że w ramach dalszego uszczelniania systemu podatkowego usługi związane z parkingami będą w dużej mierze objęte obowiązkową fiskalizacją.
Co to oznacza dla Ciebie i Twojej organizacji?
Zmiana przepisów może mieć istotne znaczenie dla wielu podmiotów prowadzących działalność związaną z wynajmem miejsc parkingowych. Dotyczy to w szczególności:
- operatorów parkingów komercyjnych,
- właścicieli budynków biurowych,
- wspólnot mieszkaniowych,
- firm wynajmujących miejsca w garażach podziemnych,
- przedsiębiorców udostępniających miejsca postojowe klientom.
W związku z wprowadzeniem obowiązkowej fiskalizacji konieczne będzie wdrożenie kas rejestrujących lub innych systemów spełniających wymogi ewidencji sprzedaży odpowiednio od dnia 1 kwietnia 2026 roku, gdy świadczenie nie jest bezobsługowe oraz od 1 kwietnia 2027 roku dla usług parkingu przy użyciu automatów. Podmioty wynajmujące miejsca parkingowe powinny już dziś przeanalizować sposób dokumentowania swoich usług. W szczególności warto sprawdzić: czy odbiorcami usług są pracownicy czy inne osoby czy świadczenie odbywa się z użyciem automatów (parkometrów) czy też zapłata następuje w sposób bezpośredni.
Artykuł napisany przez:
Agnieszka Sadowska
Doradca podatkowy (nr wpisu 11914), absolwentka Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu oraz Wydziału Finansów i Rachunkowości Wyższej Szkoły Bankowej w Toruniu. Posiada ponad 15 – letnie doświadczenie zawodowe związane z prawem podatkowym. Początki swojej kariery zaczynała jako pracownik administracji skarbowej, m.in. w urzędzie skarbowym oraz w Krajowej Informacji Skarbowej. Obecnie jako in-house kieruje działem podatków jednej z większych spółek giełdowych z branży finansowej, a od 2013 roku prowadzi własną kancelarię doradztwa podatkowego. Doświadczony wykładowca, realizujący od 2011 roku z pasją szkolenia z zakresu prawa podatkowego (głównie podatek od towarów i usług oraz podatki dochodowe) dla firm szkoleniowych oraz Wyższej Szkoły Bankowej. Wyróżniona przez Stowarzyszenie Księgowych srebrną odznaką za zasłużenie dla środowiska księgowych.
